Бамбизов Евгений Евгеньевич
соискатель Запорожского национального университета
Проанализировано состояние правового обеспечения информационной функции Государственной фискальной службы Украины путем систематизации нормативно-правовых актов в этой сфере, исследования среди них концептуальных, а также путем определения недостатков правового обеспечения в этой сфере. Констатировано, что несмотря на наличие значительного количества нормативно-правовых актов, определяющих правовые основы реализации информационной функции ГФС Украины, национальное законодательство требует совершенствования.
Ключевые слова: информационная функция, информационная функция налоговых органов, информационная функция ГФС Украины, правовое обеспечение, правовое обеспечение информационной функции ГФС Украины
The state law of information functions of the State Fiscal Service of Ukraine by systematizing regulations in this area are conceptual studies and isolating flaws legal support in this area. Stated that despite of the presence of a large number of regulations that determine the legal basis of the implementation of information function SFS of Ukraine, national legislation needs to be improved.
Key words: information function, information function of tax authorities, information function SFS of Ukraine, legal support, legal support information functions SFS of Ukraine
Система права и система законодательства Украины находятся на этапе реформирования и обновления, что детерминировано процессом становления Украины как независимого, демократического, социального и правового государства. Кроме того, мониторинг и ревизия правового обеспечения любых общественных отношений обусловлены трансформацией приоритета прав и свобод человека и гражданина.
Совершенствование информационной деятельности Государственной фискальной службы Украины (ГФС Украины) невозможно без адекватного правового обеспечения. Ведь от четкой и правильной правовой регламентации конкретных общественных отношений зависит их упорядочивание и развитие.
Однако в большинстве случаев этот аспект деятельности ГФС Украины не находит адекватного рассмотрения среди ученых, что и обусловило актуальность написания этой научной статьи.
Целью же статьи является определение состояния и перспектив развития правового обеспечения информационной функции ГФС Украины.
Для этого автором поставлены следующие задачи:
- предоставить авторское определение понятия «правовое обеспечение»;
- систематизировать нормативно-правовые акты, определяющие правовые основы информационной функции ГФС Украины;
- исследовать концептуальные нормативно-правовые акты, закрепляющие правовые основы информационной функции ГФС Украины;
- определить основные недостатки правового обеспечения информационной функции ГФС Украины.
Среди отечественных и зарубежных исследователей, которые рассматривали различные аспекты информационной проблематики в деятельности отечественных налоговых органов, являются: И. Бабин, С. Дуканов, Е. Збинский, И. Кучеров, М. Костенко, О. Мандзюк, В. Политыло, К. Проскура, А. Тимарцев, А. Шевчук, К. Юсупов и др.
Учитывая межотраслевой характер затронутой проблематики, не менее важными при раскрытии темы, являются труды специалистов информационного права, среди которых: В. Баскаков, В. Гавловский, М. Гуцалюк, М. Димчогло, В. Железняк, Б. Кормич, В. Липкан, А. Логинов, Ю. Максименко, А. Марущак, П. Матвиенко, Л. Рудник, А. Стоецкий, А. Туник, К. Татарникова, А. Тихомиров, В. Цымбалюк, Л. Харченко, К. Череповский, Н. Швец, Т. Шевцова, А. Шепета, А. Чуприна.
Особое место среди научных исследований в современной юридической доктрине занимают монографические исследования серии «ORDO ORDINANS», основанной представителями украинской научной школы информационного права В. А. Липкана [1-6].
Под понятием «правовое обеспечение» следует понимать упорядочение, охрану, реализацию и развитие общественных отношений уполномоченными на то государством органами, их юридическое закрепление с помощью правовых норм.
Анализ правового обеспечения информационной функции ГФС Украины, позволяет классифицировать нормативно-правовые акты в этой сфере на следующие группы:
1) нормативно-правовые акты, определяющие общие принципы информатизации, построения и становления информационного общества в Украине;
2) нормативно-правовые акты, закрепляющие концептуальные основы информатизации непосредственно ГФС Украины и ее структурных подразделений;
3) нормативно-правовые акты, регулирующие информационную функцию ГФС Украины по отдельным направлениям деятельности этой институции.
Весомую роль в системе правового обеспечения информационной функции ГФС Украины играет Налоговый кодекс Украины, который не только определяет «…исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности, компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время администрирования налогов, а также ответственность за нарушение налогового законодательства» [7], но и функции и правовые основы деятельности ГФС Украины как главного органа, который формирует и реализует государственную финансовую политику.
Анализ норм Налогового кодекса Украины позволяет констатировать, что отдельные положения информационной деятельности ГФС Украины нашли свое отражение в различных разделах данного правового документа, а именно: информационное взаимодействие контролирующего органа с налогоплательщиком, особенности составления, подачи, внесение изменений в налоговую декларацию, а также специфика налоговых консультаций, налогового контроля, учета плательщиков налогов, проверок и информационно-аналитического обеспечения деятельности ГФС Украины.
Концептуальным нормативно-правовым актом, определяющим правовые основы функционирования ГФС Украины является Постановление Кабинета Министров Украины «О Государственной фискальной службе Украины», согласно которой определены задачи, функции, полномочия, компетенция, правовой статус председателя и сотрудников ГФС Украины и ГФС Украины в целом.
Не менее значим для определения информационной функции ГФС Украины Стратегический план развития ГФС Украины на 2015-2018 годы [8], согласно которому закрепляются базовые принципы, стратегические направления, цели и задачи развития Государственной фискальной службы Украины как главной государственной институции, которая реализует налоговую политику в государстве.
Если в предыдущих нормативно-правовых актах определяются общие концептуальные основы информационной функции государственных органов в целом и ГФС Украины в частности, то наиболее весомое значение имеют те нормативно-правовые акты, где конкретизируются составляющие информационной функции ДФС Украины.
Одним из важных направлений информационной функции ГФС Украины является обеспечение получения информации о налогоплательщиках Государственной фискальной службой Украины.
Реализация данного направления конкретизирована, прежде всего, Постановлением Кабинета Министров Украины «О порядке периодического представления информации органам государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу» № 1245 от 27 декабря 2010 года.
Так, согласно данному Постановлению «… налоговая информация предоставляется органам государственной налоговой службы периодически или на основании отдельного письменного запроса таких органов в безвозмездном порядке» [9].
Другим способом получения ГФС Украины информации от налогоплательщиков является подача письменного запроса, где указываются правовые основания получения информации и направления запроса, содержание запрашиваемой информации, и соответствующее документальное ее подтверждение [9].
Письменный запрос о представлении информации направляется субъекту информационных отношений при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
- выявление по результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке, фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы;
- возникновение потребности в определении уровня обычных цен на товары (работы, услуги) при проведении проверок;
- выявление недостоверности данных, содержащихся в налоговых декларациях, предоставленных налогоплательщиком;
- предоставление в отношении налогоплательщика жалобы о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;
- проведение встречной сверки и тому подобное.
Порядок предоставления других видов информации базируется также на нормах подзаконных нормативно-правовых актов, а именно Постановления Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка направления органам государственной налоговой службы предоставления об осуществлении мер по погашению налогового долга налогоплательщика и информации об отмене или изменении суммы начисленного денежного обязательства, а также формы указанного представления »[11], а также Постановления Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы »[12] и т.д.
Вторым направлением реализации информационной функции ГФС Украины является обеспечение доступа субъектов информационных отношений к налоговой информации, в рамках которой можно выделить доступ к публичной налоговой информации ГФС Украины, а также налоговой информации с ограниченным доступом.
Так, правовым фундаментом обеспечения доступа субъектов информационных отношений к открытой налоговой информации является Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Порядка составления и представления запросов на получение публичной информации, находящейся во владении органов Государственной фискальной службы Украины, формы подачи запроса на получение публичной информации , находящейся во владении органов Государственной фискальной службы Украины »от 10 марта 2015 [13].
Согласно данного Приказа публичной налоговой информацией является «…задокументированная любыми средствами и на любых носителях информация, полученная или созданная в процессе выполнения органами ГФС Украины своих обязанностей, предусмотренных действующим законодательством, или которая находится в их владении» [14].
Право на доступ к публичной налоговой информации обеспечивается обязанностью ГФС Украины предоставлять ответы на информационные запросы, обращения, обнародованием информации на официальном сайте, отчетами в специальных брошюрах и сборниках официальной информации, размещать такую информацию на информационных стендах, а также информировать общественность путем публичных выступлений и тому подобное.
Доступ к информации является важным и необходимым инструментом общественного контроля за деятельностью государственных институтов. Несмотря на закрепленность отдельных важных принципов доступа граждан к открытой налоговой информации, говорить об адекватности и эффективности механизма доступа к такой информации невозможно, поскольку данный Приказ не закрепляет перечень открытой налоговой информации, виды юридической ответственности в случае нарушения права на доступ, порядка защиты нарушенного права и тому подобное.
Наличие значительного количества отсылочных и бланкетных норм в этой сфере способствует тому, что запрашивающие информацию отождествляют различные формы обращений между собой, не различая обращения с запросами на получение публичной информации и налоговой консультацией, или консультацией по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства. Однако данные формы получения информации имеют существенные различия в порядке, правовых основаниях, сроках рассмотрения, содержании, требованиях оформления.
Несмотря на то, что обеспечение реализации права каждого на доступ к публичной информации в соответствии с законами Украины «О доступе к публичной информации» и «Об обращениях граждан» является важным стратегическим направлением информационной функции ГФС Украины, статистические данные свидетельствуют об ухудшении ситуации в этой сфере.
В частности, согласно отчету о поступлении в Государственную фискальную службу Украины запросов на получение публичной информации по состоянию на 01.01.2017 с 3472 таких документов (запросы на получение публичной информации, обращения о предоставлении консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства, обращения граждан в соответствии с Законом Украины «Об обращениях граждан») удовлетворено 2521 запрос на получение публичной информации (или 87% от общего количества запросов), отказано в удовлетворении 102 запросам (или 4% от общего количества запросов), направлено другим распорядителям информации, во владении которых она находится, 266 запросов (или 9% от общего количества запросов); по состоянию на 01.02.2017 из 255 вышеупомянутых документов удовлетворено 154 запроса на получение публичной информации (или 82% от общего количества запросов), отказано в удовлетворении 15 запросам (или 8% от общего количества запросов), направлено другим распорядителям информации, во владении которых она находится, 19 запросов (или 10% от общего количества запросов); по состоянию на 01.03.2017 с 514 вышеупомянутых документов удовлетворено 326 запросов на получение публичной информации (или 81% от общего количества запросов), отказано в удовлетворении 30 запросам (или 8% от общего количества запросов), направлено другим распорядителям информации, во владении которых она находится 45 запросов (или 11% от общего количества запросов), по состоянию на 01.04.2017 с 857 таких документов удовлетворено 603 запроса на получение публичной информации (или 84% от общего количества запросов), отказано в удовлетворении 36 запросам (или 5% от общего количества запросов), направлено другим распорядителям информации, во владении которых она находится, 76 запросов (или 11% от общего количества запросов), по состоянию на 01.05.2017 с 1132 таких документа удовлетворено 777 запросов на получение публичной информации (или 83% от общего количества запросов), отказано в удовлетворении 55 запросам (или 6% от общего количества запросов), направлено другим распорядителям информации, во владении которых она находится, 99 запросов (или 11% от общего количества запросов) [14-18].
Итак, несогласованность правовых норм различных законодательных актов, регулирующих механизм обеспечения права на доступ к налоговой информации, а именно законов Украины «О доступе к публичной информации» и «Об обращениях граждан», разбросанность норм, определяющих особенности реализации различных форм доступа к налоговой информации в многочисленных нормативно-правовых актах, негативно влияют на реализацию информационной функции ГФС Украины.
Не менее важным направлением информационной функции ГФС Украины является обеспечение защиты налоговой информации с ограниченным доступом.
Право на неразглашение должностными лицами ГФС Украины сведений о налогоплательщике без его письменного согласия и сведений, составляющих конфиденциальную информацию, государственную, коммерческую или банковскую тайну диалектически взаимосвязано с обязанностью должностных лиц ГФС Украины сделать все необходимое для предотвращения разглашения налоговой информации с ограниченным доступом.
В основном специалистами налогового права такая информация делится на служебную налоговую информацию и налоговую тайну.
Концептуальным нормативно-правовым актом, определяющим правовые основы защиты служебной налоговой информации, является Приказ ГФС Украины «Об утверждении Перечня сведений, содержащих служебную информацию в органах ГФС» от 28 августа 2014 года.
К сведениям, содержащих служебную информацию в ГФС Украины, относятся:
1) налоговая информация и проверочная работа;
2) сведения по вопросам охраны государственной тайны, технической и криптографической защиты информации;
3) сведения по вопросам информатизации;
4) работа с личным составом;
5) правоохранительная деятельность;
6) мобилизационная работа и гражданская защита;
7) несекретных делопроизводство;
8) таможенные вопросы [19].
Касательно налоговой тайны, то сейчас отсутствует ведомственное нормативно-правовое обеспечение в этой сфере. Защита данного вида тайны основывается на нормам Закона Украины «О государственной тайне».
Таким образом, исследование состояния правового обеспечения информационной функции ГФС Украины позволяет сделать следующие выводы.
1. В настоящее время правовое обеспечение составляют нормативно-правовые акты различной юридической силы, при доминировании информационных нормативно-правовых актов, в которых определяются общие принципы реализации информационной функции государственных институтов.
2. Несмотря на наличие достаточно большого ряда нормативно-правовых актов, следует констатировать отсутствие адекватного правового обеспечения информационных отношений в налоговой сфере.
3. В настоящее время нормативно неопределенными являются классификация, понятие отдельных видов налоговой информации, критерии дифференциации информации к тому или иному виду налоговой информации, правовой режим тайной налоговой информации, особенности доступа к налоговой информации с ограниченным доступом в исключительных случаях и тому подобное.
4. Наряду с указанными выше пробелами правовому обеспечению в этой сфере характерно коллизионность, превалирование отсылочных и бланкетных норм, что делает невозможным эффективную правореализацию в этой сфере.
5. Из-за наличия значительного ряда недостатков правового обеспечения актуальным есть ревизия и совершенствования «старых» нормативно-правовых актов, а также принятие новых нормативно-правовых актов.
ЛИТЕРАТУРА:
1. Шепета О. В. Адміністративно-правові засади технічного захисту інформації: [монографія] / О. В. Шепета. — К. : О. С. Ліпкан, 2012. — 296 с.
2. Ліпкан В. А. Систематизація інформаційного законодавства України : [монографія]. / В. А. Ліпкан, В. А. Залізняк ; за заг. ред. В. А. Ліпкана. — К., 2012. — 304 с.
3. Ліпкан В. А. Консолідація інформаційного законодавства України : [монографія] / В. А. Ліпкан, М. І. Дімчогло / за заг. ред. В. А. Ліпкана. — К. : ФОП О. С. Ліпкан, 2014. — 416 с.
4. Ліпкан В. А. Інкорпорація інформаційного законодавства України : [монографія] / В. А. Ліпкан, К. П. Череповський / за заг. ред. В. А. Ліпкана. — К. : ФОП О. С. Ліпкан, 2014. — 408 с.
5. Ліпкан В. А. Адміністративно-правовий режим інформації з обмеженим доступом в Україні : [Монографія] / В. А. Ліпкан, В. Ю. Баскаков / за заг. ред. В. А. Ліпкана. — К. : О. С. Ліпкан, 2013. — 344 с.
6. Ліпкан В.А. Правовий режим податкової інформації в Україні : [монографія] / В. А. Ліпкан, О. В. Шепета, О. А. Мандзюк / за заг. ред. В. А. Ліпкана. — К. : ФОП О. С. Ліпкан, 2015. — 404 с.
7. Податковий кодекс : Закон України // Відомості Верховної Ради України. — 2011. — № 13-14, № 15-16. — Ст. 112
8. Про Державну фіскальну службу України : Постанова Кабінету Міністрів України // Офіційний вісник України. — 2014. — № 55. — Ст. 1507
9. Про затвердження Стратегічного плану розвитку ДФС України на 2015-2018 роки : Наказ ДФС України : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/rada/show/v0080872-15
10. Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом : Постанова Кабінету Міністрів України: // Офіційний вісник України. — 2011. — № 1. — Ст. 30
11. Про затвердження Порядку надіслання органам державної податкової служби подання про здійснення заходів з погашення податкового боргу платника податків та інформації про скасування або зміну суми нарахованого грошового зобов’язання, а також форми зазначеного подання: Постанова Кабінету Міністрів України: [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/rada/show/v0080872-15
12. Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги: Постанова Кабінету Міністрів України : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/rada/show/v0080872-15
13. Порядок складання та подання запитів на отримання публічної інформації, що знаходиться у володінні органів доходів і зборів України : Наказ Міністерства доходів і зборів України // Офіційний вісник України. — 2015. — № 26. — Ст. 771
14. Звіт про надходження до Державної фіскальної служби України запитів на отримання публічної інформації станом на 01.01.2017 : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://sfs.gov.ua/priymalnya-gromadyan/dostup-do-publichnoi-inform/zviti/
15. Звіт про надходження до Державної фіскальної служби України запитів на отримання публічної інформації станом на 01.02.2017 : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://sfs.gov.ua/priymalnya-gromadyan/dostup-do-publichnoi-inform/zviti/285813.html
16. Звіт про надходження до Державної фіскальної служби України запитів на отримання публічної інформації станом на 01.03.2017 : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://sfs.gov.ua/priymalnya-gromadyan/dostup-do-publichnoi-inform/zviti/285813.html
17. Звіт про надходження до Державної фіскальної служби України запитів на отримання публічної інформації станом на 01.04.2017 : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://sfs.gov.ua/priymalnya-gromadyan/dostup-do-publichnoi-inform/zviti/285813.htm
18. Звіт про надходження до Державної фіскальної служби України запитів на отримання публічної інформації станом на 01.05.2017 : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://sfs.gov.ua/priymalnya-gromadyan/dostup-do-publichnoi-inform/zviti/285813.html
19. Про затвердження Переліку відомостей, які містять службову інформацію в органах ДФС : Наказ ДФС України : [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://sfs.gov.ua/data/normativ/000/001/63299/Perelik.pdf